Método de Equidad vs. IAS en los Estados Unidos

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los EE. UU., Un inversionista debe tener una influencia significativa pero no controladora sobre una participada para utilizar el método de participación. Los PCGA asumen una influencia significativa si el inversor posee entre el 20 y el 50 por ciento de las acciones con derecho a voto de la participada, aunque pueden aplicarse otros criterios. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene reglas similares a las normas GAAP con respecto al método de participación, pero existen varias diferencias. Las organizaciones contables estadounidenses e internacionales están trabajando para lograr una eventual convergencia de normas que eliminen las diferencias.

El método de la equidad

Un inversor que utiliza el método de la equidad registra la compra inicial de acciones como un activo no corriente. El inversor registra su participación en los ingresos y pérdidas de la participada en su estado de resultados y ajusta el valor en libros del balance de la inversión en consecuencia. Los dividendos de las participadas son un retorno del capital y reducen el valor contable de la inversión. El inversor debe amortizar el exceso del precio de compra de acciones sobre el valor en libros de la participada.

Diferencia 1: Valor justo de mercado

La opción de valor justo de mercado al método de participación le permite a la participada ajustar el valor en libros de su inversión en función del valor actual de mercado de la inversión, el precio al cual podría vender la inversión. En GAAP, el inversor registra que el FMV cambia a los ingresos y al activo. Con la opción de FMV, el inversionista trata los dividendos como ingresos, no reconoce el ingreso de la participada y no amortiza el precio en exceso por encima del valor en libros. Según los GAAP, un inversionista puede elegir irrevocablemente la opción de FMV para una inversión. Según la NIC, los inversores registran los cambios en el valor de "otros ingresos integrales", que lleva en el balance. También bajo IAS, solo ciertos inversionistas pueden elegir la opción de FMV, incluyendo organizaciones de capital de riesgo, fideicomisos de unidades y fondos mutuos.

Diferencia 2: Derechos de voto potenciales

Los inversores con una propiedad del 20% al 50% de las acciones con derecho a voto utilizan el método de participación. Los PCGA ignoran los derechos de voto potenciales, como los disponibles en el ejercicio de valores convertibles, warrants y opciones sobre acciones. El enfoque de IAS es contar los derechos de voto potenciales en el porcentaje de propiedad si los valores que confieren derechos de voto son actualmente ejecutables.

Diferencia 3: Políticas Contables

Según los GAAP, el inversor y la participada no necesitan usar políticas contables uniformes, siempre y cuando la participada cumpla con los GAAP. IAS requiere políticas contables uniformes para eventos y transacciones similares. Las políticas contables de GAAP permiten que el inversionista anote el valor en libros de una inversión si juzga que la participada está permanentemente deteriorada. IAS tiene ciertas pruebas de deterioro que deben cumplirse, pero las pruebas se aplican tanto a la incapacidad temporal como a la permanente.

Diferencia 4: Reconocimiento de ganancias y pérdidas

Un inversionista conforme a GAAP no puede reconocer el exceso del precio de la acción sobre el valor contable en la fecha de compra. Como se mencionó, el inversionista debe amortizar la ganancia en un período de años. El valor contable es el activo de la participada menos sus pasivos. Bajo IAS, el inversionista reconoce la ganancia como ingreso corriente. GAAP tiene un inversor que reconoce una pérdida en la participada que excede el valor en libros tan pronto como la participada parece estar segura de volver a la rentabilidad. Bajo IAS, no puede reconocer pérdidas en exceso del valor en libros de la inversión y el retorno a la rentabilidad no es una consideración.

Diferencia 5: Pérdida de Influencia.

Con el tiempo, un inversor puede perder influencia con una participada y dejar de calificar para el método de participación. Por ejemplo, el inversionista puede vender algunas de sus acciones o la entidad en la que invierte puede convencer al inversionista para que renuncie a sus derechos de voto. Según los PCGA, el inversor valora su inversión restante al valor en libros en la fecha en que se reconoce la pérdida de influencia. Bajo IAS, debe revalorizar el valor de inversión restante al valor razonable y obtener una ganancia o pérdida en el estado de resultados por el monto modificado.