Método de transferencia de contabilidad para una fusión entre dos o más organizaciones sin fines de lucro

El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera emitió la Declaración 164 en 2009 para guiar las fusiones y adquisiciones entre organizaciones sin fines de lucro. Antes de la declaración, las organizaciones sin fines de lucro tenían que confiar en las reglas de los negocios regulares. FAS 164 contiene reglas específicamente formuladas para combinaciones de entidades, negocios y actividades sin fines de lucro.

Tipo de combinacion

FAS 164 distingue entre fusiones y adquisiciones. Las fusiones involucran a dos o más entidades sin fines de lucro que se unen para formar una nueva entidad, separada y distinta de los socios que se fusionan. Los directores de cada entidad fusionada acuerdan conceder todo el control a la nueva entidad. En una adquisición, una de las entidades anteriores sobrevive y subsume las entidades adquiridas. Las fusiones requieren el método de transferencia de contabilidad, mientras que las adquisiciones utilizan el método de adquisición. FAS 164 no se aplica a negocios conjuntos o adquisición de activos que involucren actividades sin fines de lucro.

Solicitud

El método de prórroga requiere que los estados financieros de cada entidad fusionada se combinen en los estados de la nueva entidad, como el balance general. Además, las nuevas declaraciones reflejan los valores contables de cada activo y pasivo. FAS 164 prohíbe a la nueva entidad revaluar los activos y pasivos de acuerdo con el valor razonable. La fecha de inicio de la nueva entidad es la fecha de fusión: antes del FAS 164, la fecha de inicio era el primer día del período que contiene la fecha de fusión. A partir de la fecha de inicio, la nueva entidad comienza todas las operaciones, no tiene operaciones anteriores.

Excepciones

En algunos casos, las entidades fusionadas pueden haber utilizado clasificaciones, designaciones y métodos en conflicto en sus prácticas contables, como la forma en que aplican los requisitos de contabilidad de cobertura. Además, algunas de las partes fusionadas podrían haber seguido procedimientos no reconocidos según los principios de contabilidad generalmente aceptados. En respuesta, la nueva entidad puede modificar su contrato para eliminar las inconsistencias y la nueva entidad debe reclasificar ciertas cuentas para cumplir con los requisitos de GAAP. El nuevo balance también debería eliminar los efectos de las transacciones intraentitarias que precedieron a la fusión.

Motivación

El FASB emitió la Declaración 164 para reconocer que las entidades sin fines de lucro tienen motivaciones diferentes a las de las empresas con fines de lucro. Cuando las organizaciones sin fines de lucro se fusionan, normalmente es para promover sus misiones beneficiosas y carece del objetivo de maximizar los rendimientos para los inversores. Debido a que la nueva entidad asume activos y pasivos a valor en libros en lugar de a valor razonable, FASB considera que las transferencias a la nueva entidad no son recíprocas, no implican el intercambio de ninguna consideración, como efectivo. Esta característica única de las fusiones sin fines de lucro motivó a FASB a formular y emitir la Declaración 164.