Los US GAAP y el método de porcentaje de finalización

Los contratos de construcción e ingeniería normalmente utilizan el método de porcentaje de terminación para el reconocimiento de ingresos. Según los principios de contabilidad generalmente aceptados en los EE. UU., El PCM es el método preferido para la contabilidad de contratos, y los PCGA establecen una serie de condiciones y restricciones sobre su uso. GAAP también permite el método de contrato completado, en el cual un contratista no reconoce los gastos o los ingresos hasta que finalice el contrato.

Visión general de PCM

El PCM determina cuándo un contratista debe facturar a un cliente a medida que avanza un contrato. El método se aplica a los ingresos devengados y los costos de los ingresos devengados en cada período de contrato. Normalmente, PCM solo se usa cuando un contrato abarca varios años tributarios. El método proporciona una medición de ingresos razonablemente precisa y ayuda a nivelar los ingresos y los impuestos durante todo el período del contrato. Para emplear el PCM, un contrato debe describir cómo determinar un "factor de finalización" que determina cuánto ingreso ha ganado el contratista hasta ese momento. Los ingresos obtenidos y los costos de estos ingresos son iguales al factor de terminación multiplicado por los ingresos y costos totales del contrato, respectivamente. GAAP no permite que un contratista determine los ingresos basándose en los recibos de efectivo.

Requisitos de uso

El Consejo de contabilidad de normas financieras, tutores de los PCGA de EE. UU., Establece las normas relativas a la contabilidad de contratos en la codificación de normas contables 605-35. GAAP requiere que ciertos elementos estén en su lugar para utilizar el PCM. Estos incluyen la existencia de un contrato vinculante con derechos exigibles, como el derecho del contratista a colocar un derecho de retención cuando el cliente no paga. Los PCGA requieren el supuesto de que tanto el contratista como el cliente cumplirán con sus obligaciones. Otro elemento esencial es la capacidad del contratista para realizar estimaciones confiables con respecto a los costos y el progreso del contrato. Para medir el progreso hacia la finalización, en otras palabras, el factor de finalización, en virtud del PCM, el contrato puede basarse en los costos encontrados, los esfuerzos realizados o las unidades entregadas.

Método de costo a costo

Los GAAP permiten el reconocimiento de ingresos según el método de costo a costo, pero solo en ciertas aplicaciones, incluidos los proyectos de construcción. En este método, el factor de terminación es igual a los costos del proyecto ya incurridos dividido por el costo total estimado del proyecto. El contratista debe ignorar los costos de inicio que no se relacionan con el desempeño del contrato. Por ejemplo, el contratista no cuenta los costos de comprar y almacenar materiales en el lugar de trabajo hasta que los materiales se utilicen realmente en el proyecto. Sin embargo, el contrato puede contar para completar los costos previos a la instalación de materiales o ensamblajes únicos que se utilizarán exclusivamente en un proyecto en particular.

Método de esfuerzo-gasto

GAAP permite que un contratista calcule el factor de finalización según la cantidad de trabajo realizado dividido por la cantidad total estimada de trabajo necesario. Las mediciones de trabajo incluyen horas de trabajo, dólares de trabajo, horas de máquina y cantidades de material. El contratista debe incluir las horas de trabajo del subcontratista en el cálculo de las horas de trabajo totales. Si, al inicio del contrato, el contratista no puede estimar las horas de subcontratista requeridas, se debe utilizar otra medida.

Método de Unidades entregadas

GAAP prefiere el método entregado por unidad como la forma de calcular el factor de finalización porque es una medida directa y fácil de verificar. Los contratos de producción pueden medir la finalización en función de las unidades producidas o las unidades entregadas divididas por las unidades totales que requiere el contrato. El método entregado por unidades es un método de "salida". Si el contrato no puede definir el progreso en función de la producción, los PCGA permiten los métodos de "entrada" que dependen de los costos o esfuerzos. Cualquiera que sea el método elegido, los PCGA requieren que el contratista ejerza su juicio para adaptar cuidadosamente la medida de entrada o salida a las circunstancias.

Una nota sobre los impuestos

Los PCGA y el Servicio de Impuestos Internos no están de acuerdo en todos los aspectos del método del porcentaje de finalización. Conforme a los GAAP, usted informa las ganancias del período en función de los ingresos obtenidos menos los costos de estos ingresos, utilizando la entrada adecuada o la medida de salida. El IRS permite a los contratistas deducir los gastos conforme se incurren, lo que podría estar en un período diferente al calculado a través de los métodos GAAP. Por lo tanto, los beneficios de los proyectos GAAP e IRS pueden diferir en un período de contrato, aunque deben coincidir al final del proyecto.