¿Cuál es el método de contabilidad de transferencia?

En 2009, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera emitió la Declaración 164, que creó nuevas reglas contables para fusiones y adquisiciones entre entidades sin fines de lucro. El método de transferencia es uno de los nuevos procedimientos establecidos en FAS 164. Las reglas establecen cómo llegar y presentar los valores del balance de una entidad fusionada. FAS 164 no tiene un análogo bajo el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, que no trata explícitamente con organizaciones sin fines de lucro.

Fusiones

Una fusión entre organizaciones sin fines de lucro resulta en la creación de una nueva entidad. Las entidades fusionadas acuerdan renunciar a su control en favor de la junta directiva de la nueva entidad. La fecha de fusión es la fecha de inicio de la nueva entidad. Contrasta esto con una adquisición, en la cual una entidad obtiene el control de una o más otras. En una adquisición, la adquirente mantiene el control y reconoce los activos y pasivos de las entidades objetivo en sus propios informes financieros. Cuando una fusión crea una nueva entidad, las cifras en el nuevo balance general se transfieren de los balances de las entidades que se fusionan. FAS 164 no se aplica a las empresas conjuntas.

Situación financiera

El método descrito en FAS 164 para las fusiones sin fines de lucro evolucionó a partir de un método más antiguo llamado "agrupación". Sin embargo, en el método de agrupación, la fecha de inicio o medición de la fusión fue el primer día del período de informe, no la fecha real. fecha de fusión De acuerdo con el método de prórroga, los activos y pasivos de cada entidad fusionada completan el estado de situación financiera de la nueva entidad, un balance sin fines de lucro, en sus valores en libros a la fecha de la fusión. El valor en libros, o el valor en libros, de un artículo es su costo histórico, modificado por depreciación, amortización, mejora y costos de deterioro. En una adquisición, la adquirente actualiza su balance para reflejar el valor razonable de los nuevos activos y pasivos. El valor razonable es la cantidad que un artículo obtendría en el mercado abierto.

Declaración de Actividades

Las organizaciones sin fines de lucro utilizan el estado de actividades en lugar de un estado de resultados. Cuando se produce una fusión, el estado de actividades refleja las operaciones desde la fecha de medición hasta el final del período. Curiosamente, el método de prórroga no considera la fusión en sí misma como una actividad para fines de información financiera. En contraste, las adquisiciones son actividades reportables, y la adquirente debe informar cualquier cargo o contribución que surja de la adquisición en una línea especial en su estado de actividad.

Revelaciones

El FAS 164 describe una serie de revelaciones que la nueva entidad sin fines de lucro debe realizar. Estos incluyen el nombre y la descripción de cada entidad que participa en la fusión, la fecha de la fusión y las motivaciones para la fusión. Cada entidad fusionada debe revelar los montos de la fecha de fusión para cada clase principal de activos y pasivos, incluso si los principios contables generalmente aceptados no obligan al reconocimiento de algunos de estos elementos. Si las entidades fusionadas tenían políticas contables diferentes, la nueva entidad debe informar cualquier ajuste que realice para que las políticas se ajusten a las de la nueva entidad.